Kısa yanıt
Bill of Sale yalnızca satıcı imzalıysa damga vergisine tabi değildir; hem alıcı hem satıcı imzalıysa sözleşme sayılıp vergilendirilir. Türk Uluslararası Gemi Siciline (TUGS) kayıtlı yatların alım-satım, ipotek ve kira sözleşmeleri 4490 sayılı Kanun'un 12. maddesi gereği damga vergisinden muaftır; ihracat kapsamındaki satışlarda da istisna belgesiyle muafiyet mümkündür.
Bill of Sale Nedir?
Bill of Sale, bir yatın mülkiyetinin satıcıdan alıcıya devrini gösteren satış belgesidir. Yat alım-satım işlemlerinde ve transitlog yenileme başvurularında sıkça ibraz edilir.
Damga Vergisi Ne Zaman Uygulanır, Ne Zaman Uygulanmaz?
- Sadece satıcının imzasını taşıyan Bill of Sale, Damga Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı tabloda sayılan kağıtlar arasında yer almadığından damga vergisine tabi tutulmaz (Gelir İdaresi Başkanlığı'nın 6 Haziran 2016 tarih ve E.60135 sayılı özelgesi).
- Hem satıcının hem alıcının imzasını taşıyan Bill of Sale ise sözleşme niteliği kazanır ve Damga Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı tablonun I-A/1 fıkrasına göre damga vergisine tabidir.
Türk Uluslararası Gemi Siciline (TUGS) Kayıtlı Yatlarda Muafiyet
4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu'nun 12. maddesine göre, TUGS'a kayıtlı gemi ve yatlara ilişkin alım-satım, ipotek, tescil, kredi, gemi kirası, zaman çarteri ve navlun sözleşmeleri damga vergisi ve harçtan muaftır. Bu muafiyetten yararlanmak için ilgili işlemde TUGS sertifikasının ibraz edilmesi gerekir.
İhracat Kapsamında Damga Vergisi İstisnası
Yurt dışına yapılan yat satışları döviz kazandırıcı faaliyet kapsamına girebilir. Gelir İdaresi Başkanlığı'nın İhracat ve Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulama Genel Tebliği (28.12.2023 tarihinden itibaren geçerli, halen yürürlükte) uyarınca, Ticaret Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü'nden alınacak "vergi, resim ve harç istisnası belgesi" ile bu kapsamdaki işlemler damga vergisinden istisna tutulabilir.
Kamu Kurumları İçin Taşıma İşleri İstisnası
488 sayılı Damga Vergisi Kanunu Ek Madde 2 uyarınca, kamu kurumlarının uluslararası ihalesinden doğan taşıma işlerinde de aynı istisna belgesiyle damga vergisi istisnası uygulanabilir. Bu madde daha çok kurumsal/ticari taşımacılık işlemlerini ilgilendirir.
Özetle
| Durum | Damga Vergisi |
|---|---|
| Sadece satıcı imzalı Bill of Sale | Uygulanmaz |
| Satıcı + alıcı imzalı Bill of Sale (sözleşme) | Uygulanır (I-A/1) |
| TUGS'a kayıtlı yat alım-satımı, ipotek, tescil, kira sözleşmeleri | Muaf (4490 s.K. Md.12) |
| İhracat kapsamındaki satış (istisna belgesiyle) | İstisna uygulanabilir |
Sıkça Sorulan Sorular
Bill of Sale'de damga vergisi ne zaman ödenmez?
Bill of Sale yalnızca satıcının imzasını taşıyorsa, Damga Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı tabloda sayılan kağıtlar arasında yer almadığı için damga vergisine tabi tutulmaz.
TUGS'a kayıtlı bir yatın satışında damga vergisi var mı?
Hayır. 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu'nun 12. maddesi gereği, TUGS'a kayıtlı yatlara ilişkin alım-satım, ipotek, tescil, kredi ve kira sözleşmeleri damga vergisi ve harçtan muaftır.
Hem alıcı hem satıcı imzalıysa Bill of Sale'de ne olur?
Bu durumda belge sözleşme niteliği kazanır ve Damga Vergisi Kanunu'na ekli (I) sayılı tablonun I-A/1 fıkrasına göre damga vergisine tabi olur.
İhracat kapsamındaki yat satışlarında istisna nasıl alınır?
Ticaret Bakanlığı İhracat Genel Müdürlüğü'nden "vergi, resim ve harç istisnası belgesi" alınarak, İhracat ve Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulama Genel Tebliği kapsamında damga vergisi istisnasından yararlanılabilir.
Kaynaklar
- Deniz Ticaret Odası Sirküleri No.442 — Bill of Sale Üzerinden Alınan Damga Vergisi Uygulaması Hk.
- Deniz Ticaret Odası Sirküleri No.435 — Damga Vergisi Muafiyeti/İstisnası
- Gelir İdaresi Başkanlığı — İhracat ve Diğer Döviz Kazandırıcı Faaliyetlerde Damga Vergisi ve Harç İstisnası Uygulama Genel Tebliği
- 488 Sayılı Damga Vergisi Kanunu
